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国务院


中华人民共和国国务院令
第540号

　　《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。

　　　　　　　　　　　　　总　理　 温家宝
　　　　　　　　　　　　　二○○八年十一月十日


中华人民共和国营业税暂行条例

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布　2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）


　　第一条　在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。
　　第二条　营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。
　　税目、税率的调整，由国务院决定。
　　纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。
　　第三条　纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。
　　第四条　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
　　应纳税额＝营业额×税率
　　营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。
　　第五条　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：
　　（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；
　　（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；
　　（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
　　（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；
　　（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
　　第六条　纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。
　　第七条　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。
　　第八条　下列项目免征营业税：
　　（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
　　（二）残疾人员个人提供的劳务；
　　（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
　　（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
　　（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
　　（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；
　　（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
　　除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
　　第九条　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。
　　第十条　纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。
　　第十一条　营业税扣缴义务人：
　　（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
　　（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
　　第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。
　　营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
　　第十三条　营业税由税务机关征收。
　　第十四条　营业税纳税地点：
　　（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
　　（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
　　（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
　　扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
　　第十五条　营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
　　纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
　　扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。
　　第十六条　营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
　　第十七条　本条例自2009年1月1日起施行。



附：

营业税税目税率表

税目　
　税率

一、交通运输业
3%

二、建筑业
3%

三、金融保险业
5%

四、邮电通信业
3%

五、文化体育业
3%

六、娱乐业
5%-20%

七、服务业
5%

八、转让无形资产
5%

九、销售不动产
5%





试析邮政农资业务运作方式

文/齐艳铭


近年来，我国各级邮政部门在农业生产资料的流通领域开展了卓有成效的工作。1999年，山东、湖南两省开始试办种子邮购业务，经过5年多的努力，截止到2004年全国已有20多个省在不同程度上开展了农资业务，邮政农资业务的发展已呈现出一片星火燎原之势。 “农资搭邮车、科技进万家” ，在邮政农资业务取得了良好社会效益的同时，邮政农资业务还取得了良好的经济效益。据了解，从 1999年到 2003年年底，邮政部门配送种子的年递增率约为 40％。 2003年开始配送其他农资产品，其中液肥 2000吨、农药 1000多吨、饲料及饲料添加剂 3万吨。
在取得成绩令人鼓舞的同时，我们也注意到在实践操作中各级邮政部门对农资业务的称呼可谓是五花八门，目前可以见到的称谓主要有：农资经销、农资代销、农资分销、农资邮购、农资配送等。这里，值得我们认真思考的是：上述种种称谓究竟有何不同？当前各级邮政企业开展的农资业务究竟属于哪种运作方式？不同称谓亦即不同运作方式之间面临的法律风险又有哪些不同呢？针对这些问题，笔者将对农资业务的不同运作方式进行比较，以期抛砖引玉并引起实践部门的重视。
一. 农资经销
农资经销一般是指经销商与农资生产厂家或供货商达成协议，在规定的期限和地域内购销指定的农资商品。在经销情形，供货商和经销商之间是一种买卖关系。从法律关系上讲，供货商和经销商之间是本人对本人的关系，经销商是以自己的名义购进货物，在规定的区域内转售时，也是以自己的名义进行，货价涨落等经营风险要由经销商自己承担。
经销可以分为一般经销与独家经销。在独家经销情形，一般会规定经销商最低交易数量、不得经销相竞争的其他供货商产品等。
二. 农资代销
农资代销的本义是代理销售农资，其本质是代理，是指被代理人或委托人授予代理商以“销售农资的代理权”，在销售代理权限内代理商代理委托人搜集订单、销售农资以及办理销售有关事务。农资代销与经销在合同关系的连续性和长期性、销售区域的固定性、交易量限制、对不正当竞争的限制等方面均有相同之处，所以在实际业务中，有的人会错误地将农资代理与农资经销混为一谈。
具体来说，农资代销与农资经销主要有以下几点区别：
（一） 农资代销的双方是一种代理关系，而农资经销双方则是一种买卖关系。
（二） 农资代销是以委托人即厂商的名义销售，签订销售合同，而经销商则以自己的名义从事销售。
（三） 代销商的收入是佣金收入，而经销商的收入则是农资买卖的差价收入。
（四） 从法律关系上讲，代销行为即委托人行为，代销商与第三人之间在授权范围内发生的民事行为的法律后果归于委托人（供货商），而经销商与用户之间发生的民事行为的法律后果须由其自己承担。
三. 农资分销
农资分销是指农资产品从生产厂家到农民手中至少要有一家中间商介入。农资分销有很多方式，比如销售代理（代销）、特许经营、连锁经营（如农资超市）、经销、网络分销等。笔者认为，分销是一个市场营销学概念，其范畴比较笼统，其法律关系也因其具体运作方式的不同而不同。
四. 农资邮购
邮购是直销的一种方式，直销（国外的研究理论也有把直销称为零渠道营销的，英文词汇为Direct Marketing）是与分销相对的一个概念，是指生产厂家或供货商将产品直接卖给消费者，没有中间商的介入。具体来讲，邮购（Mail Order）是指通过邮政传输渠道为用户购买、为企业销售各种商品的一种零售方式。从交易对象上来看，邮购属于零售的一种方式，厂商直接面向消费者；而包括代销、经销等在内的分销并不一定直接面向消费者。从法律关系上讲，邮购与分销中的代销性质不同，但与经销的性质并无不同，都是一种合同买卖关系。
在我国邮政部门农资业务实践中，“农资邮购”已部分地经失去了“邮购”本来的含义。现已开展的“农资邮购”业务既有采取上述代销、经销方式的，也有采取邮购方式的。在后者，农民与供货商直接订货，供货商通过邮政包裹寄递农资。目前，通过邮购方式运作的农资业务的数量占邮政农资业务的比例很小。
五. 农资配送
所谓配送，是物流活动的一个环节，是指“在经济合理区域范围内，根据用户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业，并按时送达指定地点的物流活动” 。农资配送是指邮政企业根据用户的要求对农资产品进行拣选、分装后，按时送达农民手中的一种物流服务方式。从经济法律关系上讲，农资配送服务商与农民之间在形式上和实质上均没有销售关系；而农资经销在法律实质上构成了经销商与农民的销售关系，农资代销在形式上看是代销商以供货商（委托人）的名义与农民达成销售关系，但从法律实质来看其销售农资的法律后果仍归于供货商承担。
六. 混合运用的农资运作方式
总结当前各级邮政部门已经开展的农资业务运作实践，笔者认为可以归纳为一种混合运用的农资运作方式，这种混合方式主要有“代销加配送”（实践中多称为代理配送）、“经销加配送”等。对这种混合运作方式的性质分析应该坚持具体问题具体分析的方法。在代销加配送方式情况下，供货商与中间商（代销商）之间是委托代理关系；在经销加配送方式情况下，供货商与中间商（经销商）之间是合同买卖关系。这两种不同的运作方式由于其性质的不同，因而作为中间商的邮政部门面临的市场和法律风险也各自不同。
七. 混合运作方式下邮政部门（中间商）面临的市场和法律风险
（一） 市场风险方面
代销法律后归于委托人（供货商），所以代销的市场风险小于经销；但同时，代销商由于只能赚取固定佣金，因此其市场收益相对于经销而言也比较小。
另外，代销和经销都可以分为一般经营（一般代理或一般经销）和独家经营（独家代理或独家经销）两种。在独家经营方面，供货商一般要规定合作期限内中间商最低交易数量，所以此时中间商还面临着市场购买力低迷时可能带来的违约风险。
（二） 法律风险方面
由于农业涉及到广大农民的切身利益以及国家安全，因此，世界各国均通过法律的手段对农资流通领域进行干预。其中主要有以下几个方面：
首先，建立严格的经营许可证制度。例如，《种子法》第二十六条规定：种子经营者必须先取得种子经营许可证后，方可凭种子经营许可证向工商行政管理机关申请办理或者变更营业执照。由于邮政部门开展农资业务是近几年以来的新现象，而我国传统邮政企业的经营范围中并没有农资经营项目，因此，邮政企业在正式办理相关经营许可证之前开展农资业务，将面临着超范围违法经营的风险。
其次，严格防范坑农害农事件的发生。我国《农业法》第二十五条规定：各级人民政府应当建立健全农业生产资料的安全使用制度……农业生产资料的生产者、销售者应当对其生产、销售的产品的质量负责，禁止以次充好、以假充真、以不合格的产品冒充合格的产品；禁止生产和销售国家明令淘汰的农药、兽药、饲料添加剂、农业机械等农业生产资料。坑农害农案件因为其危害范围广、损害后果大、损害无法补救、社会危害性大等特点，历来受到国家的高度重视。因此，从事农资经营的邮政部门有必要做好农资经营工作中的安全防范工作。
最后，建立严格的法律责任制度。坑农害农案件发生后，农资生产和经营者除依法承担相应的民事责任和行政责任外，如果构成犯罪的，还将承担刑事责任。
具体到代理配送和经销配送两种方式，中间商面临的法律风险又各不相同，其不同集中体现在民事责任的承担方面 。根据民法学的理论，代理配送的法律后果直接归于本人（供货商）与第三人（农民），因此如遇农民索赔，中间商是不应承担赔偿责任的。而在经销配送情况下共有两层买卖关系，即供货商与中间商之间的买卖关系以及中间商与用户（农民）之间的买卖关系，因此如遇农民向中间商索赔，中间商须与供货商一起对农民承担连带赔偿责任，即中间商首先向农民承担赔偿责任，之后再向供货商追偿。
八.结论
邮政部门介入农资流通领域，既要从维护农民权益的大局出发，又要注意自身经营风险的防范。在经营方式选择方面，要切实做好经营风险与经营收益的权衡，要开拓经营与发展，规范管理与运作，真正做到邮政农资业务的经济效益和社会效益的双丰收。



本文发表在《现代邮政》2004年第7期。