摘 要
随着网络技术的普及，由此产生了许多网络交易中的法律问题，以及如何遵循什么样的法律原则来解决网络贸易中产生的实践问题。网络交易的发展需要建立必要的法律框架。在网络空间中，传统的征税原则有些不再适用，也使得各国的法律是否适用于网络交易存在着相当大的不确定性。全球网络交易的持续发展将取决于法律框架的制定。但世界各国对互联网的征税问题所持态度并不一致，发展中国家和发达国家的态度差异较大，这是由于互联网的发展水平不同和由此引起的经济利益所决定的。我国在网络普及方面取得较大进步，网络交易涉及的税收问题日益突出。深入进行有关网络交易的税收问题的研究，并在税收信息化方面予以完善，是应对网络税收挑战的明智之举。
本文第一章谈互联网及网络交易的发展，包括互联网的发展状况，网络交易概念及其特点、优势以及在中国的发展形势、存在问题和立法情况。第二章论述网络交易对税收的影响，有积极影响和消极影响两个方面。积极影响有提供新的
税源，为税收征管的改革提供机遇，促进国际税收协作；消极影响有对税收理论、税法体系、税收征管、税务稽查、课税要素等产生不利的影响。第三章讨论了国际上对网络交易税收政策的研究与制定问题，分别阐述了美国的观点、欧盟的主张、发展中国家的态度、WTO的观点以及各国网络交易征税政策分歧的原因。第四章说明我国关于网络交易税收的观点，主要有两种观点，一种是对网络交易应当征税，另一种认为对网络交易应当免税。第五章提出了针对网络交易应采取的税收对策，包括网络征税的原则和网络税收措施建议。建议有四个方面：一是完善我国网络交易税收法律制度，二是加快税务机关的信息化建设，三是加强国际税收协调与合作，四是提高税务人员的专业素质。
关键词：网络交易 税收影响 税收对策
Abstract
Along with the network technology popularization， legal matter has had been brung out in many network transactions， as well as the practice problem how follows which type of the principle of legality to solve in the network trade。 The electronic commerce development needs to establish the essential legal frame。 In the cyberspace ， some of the traditional taxation principle is no longer suitable， which makes each country's law to be suitable or not in the electronic commerce has not determined in the quite big extent。 The development of whole world electronic commerce will be decided by the legal frame formulation。 But the various countries holds the manner to the Internet taxation question not to be consistent， developing nation and developed country manner difference big， this is because the Internet level of development is different and from this the economic which causes decided by。 Our country obtains in the network popularization aspect progresses greatly， and the network transaction involves the tax revenue question is day by day prominent。 Completes the related network transaction question of the tax revenue research thoroughly， and makes the obvious progress in the tax revenue information based society aspect， is should be the wise move to meet the network tax revenue challenge。
The first chapter of this article discusses the Internet and the network transaction development， including Internet development condition， network transaction concept and its characteristic， superiority as well as its development situation in China， existence question and legislation situation。 The second chapter elaboration on the influence of network transaction to the tax revenue， has positively affects with the negative effect two aspects。 Positively affects has provides the new tax source， provides the opportunity for the tax revenue collection reform， the promotion international tax revenue cooperation。 The negative effect to the tax revenue theory， the tax law system， the tax revenue collection， the tax affairs examines， the assessment essential factor and so on has also come。 Third chapter discussed on international the network transaction tax policy research and the formulation question， elaborated US's viewpoint， European Union's position， the developing nation manner， the WTO viewpoint as well as the various countries' network transaction taxation policy difference reason separately。 Fourth chapter explained our country about the network transaction tax revenue viewpoint， mainly has two viewpoints， one kind asserted to levy taxes to the network transaction is appropriate ， another kind thought must be exempted from tax to the network transaction。 Fifth chapter proposed should take the tax revenue countermeasure in view of the network transaction， including network taxation principle and network tax revenue measure suggestion。 The suggestion has four aspects: One， we must consummate our country network transaction tax revenue law system。 Two is speeding up the information of the tax affairs institution based society construction。 Three， we should strengthen the international tax revenue coordination and the cooperation。 Four， we ought to improve the specialized quality of the tax affairs personnel's 。
Key word：Network transaction tax revenue influence tax revenue countermeasure
引 言
面对网络交易的发展大潮，改革现行税制，已刻不容缓。现行税制的改革，既要借鉴发达国家的先进经验，又要充分考虑我国的国情，使我国的网络交易税收政策在保证与国际接轨的同时，又能维护国家主权和利益，并不断推进我国电子商务的发展进程。
目前，许多国家和国际性组织对网络交易的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究，已有少数国家颁布了一些有关网络交易税收的法规，一些国际性组织已就网络交易税务政策形成了框架协议并确立一些原则。具体而言，网络交易涉及的税收问题主要是：是否对网络交易实行税收优惠，是否对网络交易开征新税，以及如何对网络交易征税。
面对这种高科技的网上交易，倍感困惑的也并非只有中国。各国在忙于网上冲浪交易的同时，也都在积极研究对策。目前，世界上有关网络交易税收政策主要有两种倾向。
一种是以美国为代表的免税派，认为对网络交易征税将会严重阻碍这种贸易形式的发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。美国对于网络交易的免税政策，重要原因是美国在网络交易领域处于主导地位。
另一种是以欧盟为代表的征税派，认为税收系统应具备法律确定性，网络交易不应承担额外税收，但也不希望为网络交易免除现有的税收。
而对于发展中国家而言，多数以流转税为主体税种，而且多数是电子商务的输入国，若对电子商务免税必然会减少相当一部分财政收入，还会导致新的贸易逆差，扩大其与发达国家间的差距，形成新的不公平。对网络交易免税，还会在网络交易与非网络交易之间形成税赋不公，偏离税收中性原则。电子商务终将会成为一种主要的贸易形式。各国政府不可能放弃这笔巨大的财政收入，对网络交易课税是必然趋势。发展国家无一表示对网络交易免征销售税(增值税)。
我国作为发展中国家，网络交易尚处于初级阶段，交易额很低。但网络交易是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响。如何引导网络交易健康、有序发展，是我国经济有待解决的一个重要问题。既要促进我国网络交易的发展，又要保证税收收入，使企业能够公平竞争，这是摆在政府面前的一个新课题。
第一章 互联网及电子商务的发展
第一节 互联网及其发展
20世纪90年代以来，计算机及网络技术迅速普及，信息的搜集、处理和传递突破了时间和空间的局限，计算机网络化和经济全球化成为不可抗拒的世界潮流。1991年，美国政府宣布互联网进行商业性经营，发展其商业用途。从此，互联网进入了它的商业化阶段。到2000年，全球使用互联网的国家超过160个，互联网用户逾4亿家。
随着网络空间的利用与开发，中小企业与大型企业一起，在商业化的网络社会里共同竞争。网络技术的充分运用，已使电子商务成为未来国际商务的主流。
互联网技术促成了网络交易的发展。网络技术对经济社会的巨大深远影响来自于它所具有的广泛渗透特性。网络技术不是仅仅影响几个产业的创新，而是直接渗透到各个产业、各个企业和各个家庭的技术革命。互联网的发展直接导致了电子商务模式的诞生。
第二节 电子商务
一、电子商务的概念
近年来，国际和国内的热门话题之一当属电子商务（Electronic Commerce，简称EC）及其相关应用，它已引起社会各界的广泛关注。
英国电子商务法律专家麦考尔•奇斯克和阿利斯蒂•凯门在中给电子商务所下的定义是：“从广义来看泛指与技术性数据有关的电子化的商业活动”。
美国学者瑞维•卡拉科塔和安德鲁•B•惠顿在《电子商务前沿》一书中指出:“广义的讲，电子商务是一种现代商业方法，这种方法通过改善产品服务质量、提高服务传输速度，满足政府组织、厂商和消费者的最低成本的需求。一般的讲，今天的电子商务通过计算机网络将买方和卖方的信息、产品和服务联系起来，而未来的电子商务通过构成信息高速公路的无数计算机网络中的一条将买方和卖方联系起来。”
我国学者认为：“电子商务有两层含义:狭义和广义的。按照狭义的定义，电子商务一般指基于数据(可以是文本、声音、图像)的处理和传输，通过开放的网络(主要是因特网)进行的商业交易，包括企业与企业、企业与消费者之间的交易活动。按照广义的定义，电子商务涉及局域网、内部网(intranet )和互联网(internet)等领域，它是一种全新的商务模式，利用前所未有的网络方式将顾客、销售商、供货商和雇员联系在一起，将有价值的信息迅速传递给需要的人们。所有这些活动都将数字化。它们不一定取代熟悉的、传统的、面对面的活动，但是会加强这些活动。”
二、电子商务的特点
国际互联网的存在使整个世界更紧密地联结成为一个有机的整体，国际互联网贸易几乎不受地理概念的限制，可以轻松地超越领土、政治上的边界而在世界上的任何两点之间进行。
电子商务的特点主要表现为如下几方面：(1)网上贸易具有虚拟性。电于商务是一个通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限的场所。 (2)网上贸易使原本有形的交易实体变得数字化、无形化。 (3)网上贸易具有无国界性和无地域性。由于互联网是开放的，网络的各个终端(用户)分布于世界各地，传统的管辖边界不再适用，使得国内贸易和跨国贸易并无本质上的不同，突破了地域观念。(4)网上贸易加大了贸易方式的灵活性。 (5)整个互联网上缺少中央控制。 (6)互联网站点设有镜像站点。镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存储着与原始站点完全相同的信息。因此，对贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务，然而这一特性却加大了税收工作的难度。（7）电子商务改变了传统的商务流通模式，减少了中间环节，同时以信息流代替了部分实物流，从而大幅度降低经营成本，提高经营效率。（8）电子商务建立了新型的商务通信通道。电子商务与传统商务相比，具有交易虚拟化、交易成本低、交易效率高等现实优越性。同时，电子商务还具有增加商贸机会、改变商贸模式、带动经济变革等潜在的优越性。
三、电子商务的优势
电子商务与传统商务活动相比具有许多明显的优势，主要表现在以下几个方面：
首先是降低交易成本。电子商务可以降低促销成本，尽管建立和维护网站需要一定的投资，但是与其他销售方式相比，使用网络交易其成本已大大降低。
其次，运用网络技术使企业原材料采购和劳务交易与制造过程有机地配合起来，形成一体化的信息传递和信息处理。
再次，电子商务可以使产品降低库存水平。由于生产周期的不同，企业必需要建立更多的库存来应付销售过程中交货延迟或交货失误，电子商务使信息处理变得容易，因而能降低库存。
另外，电子商务活动的发展，缩短了生产周期。通过网络，这些企业能以比从前更快的速度传输和接收订单，甚至还开始共同完成产品的研究和开发，缩短产品设计生产时间。
最后，电子商务发展在24小时不分时区的商业运作可以增加商业机会，减轻对实物基础设施的依赖。企业可以将节省的开支部分转让给消费者，提高企业竞争活力。
应该指出，电子商务是网络交易的主要形式，但不是唯一形式，因为除了企业以外，其他主体也参与网络交易，比如国家机关、社会团体、事业单位和个人等，这些主体的交易不是经常发生，而且交易额相对较小，因此称为“商务”不太合适，也就不宜称为电子商务。这就是本文采用网络交易，而不采用电子商务说法的原因之一。
第三节 互联网在中国的发展
一、发展概况
2005年7月21日下午，中国互联网络信息中心（CNNIC）在京发布了第16次中国互联网发展状况统计报告，报告显示，截至2005年6月30日，我国网民总数已经达到10300万，和上年同期相比增长18。4％。目前，我国网民数和宽带上网人数均仅次于美国，位居世界第二。根据报告的热点数据分析，我国网上购物大军达到2000万人，网上支付占网上购物的比例增长至近半数，网上购物市场巨大，网上购物者半年内累计购物金额达到100亿元。
我国作为发展中国家，电子商务尚处于初级阶段，交易额很低。但电子商务是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响。如何引导电子商务健康、有序发展，是我国经济方面有待解决的一个重要问题。现在整个世界已进入新经济时代，网络、互联网信息技术对整个经济的拉动作用非常大，对我国来说，包括互联网在内的整个信息产业，都给予了税收政策的倾斜，已经制定了对信息技术的优惠政策。网民人数激增，表明我国的电子商务将进入一个飞速发展的时期。在此历史大背景下，规范、引导、保护、鼓励电子商务的发展，就成为我国政府的一项重要任务。
二、存在问题
青海省水资源费征收管理暂行办法(废止)
青海省人民政府
青海省人民政府第20号
《青海省水资源费征收管理暂行办法》已经省政府第１５次常务会议审议通过，现予发布，自１９９５年１０月１日起施行。
省长 田成平
一九九五年九月六日
青海省水资源费征收管理暂行办法
第一条 为加强水资源的管理和保护，促进水资源合理开发和利用，根据《中华人民共和国水法》和《青海省实施＜中华人民共和国水法＞办法》，结合本省实际，制定本办法。
第二条 在本省境内直接从地下或者江河、湖泊（不含盐湖）取水的单位和个人，应当按照本办法规定缴纳水资源费。
凡由水工程或自来水厂供水系统供水的用户，按规定向供水单位缴纳水费，水资源费由供水管理单位缴纳。
第三条 省内农、林、牧业灌溉取水，为家庭生活、禽畜饮用等月取水总量在５０立方米以下的取水，用于工程养护维修、地质勘探、文物考古和科研试验的临时性取水或疏干排水，为抢险救灾、防御和消除对公共安全危害的取水，以及国务院规定暂不征收水资源费范围内的取水，暂不征收水资源费。
第四条 省、州（地、市）、县的水行政主管部门按照水资源分级管理规定，统一负责水资源费的征收、使用和管理。各级水行政主管部门也可委托有关行政管理部门具体负责所在地区水资源费的征收工作。
各级财政、审计部门对水资源费的征收、使用实施监督。
第五条 水资源费实行分级征收。
（一）省水行政主管部门征收下列各项水资源费：
１、在本省境内黄河、长江、湟水、湟水北川河、大通河的干流河道管理范围内取用地表水日取水量５万立方米以上，以及在上述河道管理范围内取用地下水日取水量２万立方米以上的取水；
２、跨省（区）调水工程在本省境内的取水。
（二）州（地、市）水行政主管部门征收未设水行政管理部门的县（区）行委的水资源费。
（三）除上述（一）、（二）款规定以外的取水，由取水工程所在地县（市）的水行政主管部门征收水资源费。在县际、州际界河河道管理范围内取水的，其中取水枢纽工程跨县（市）的，由双方共同的上级人民政府的水行政主管部门征收水资源费。
第六条 水资源费按取水设施的实际取水量、水产养殖的养殖水面面积计征。
取水单位应当在水行政主管部门规定的期限内安装计量设施，逾期不安装计量设施以及计量设施不能正常运行的，水行政主管部门可按取水设施的最大取水量计征水资源费。
第七条 水资源费的征收标准为：
（一）取用地表水和地下水用于工业生产的，按取水量每立方米０．０２元计征；用于城镇居民生活的，每立方米０．０１元计征。
（二）在河道管理范围内挖筑渔塘和取用地表水、地下水用于水产养殖的（不含天然湖泊、水库），按养殖面积一亩每年４元计征。
（三）在本省境内取水调往省境以外利用的，除另有协议外，一律按每立方米０．０２元计征。
第八条 水资源费按季征收。应当缴纳水资源费的单位和个人，在接到水行政主管部门的缴费通知书之日起１５日内必须到指定机构缴纳水资源费。
第九条 按本办法规定由省、州（地、市）水行政主管部门征收的水资源费，可委托取水工程所在地的水行政主管部门或有关行政管理部门代为征收，代征单位可从收费总额中提取百分之一的代征手续费。
第十条 企业和个体经营者缴纳的水资源费可计入生产成本；其他单位缴纳的水资源费，可在事业费或包干经费中列支。缴费单位因违反本办法规定而缴付的滞纳金和罚款，不得摊入成本或事业费。
第十一条 缴纳水资源费确有困难的企业，可向有征收权的水行政主管部门提出申请，经水行政主管部门商同级财政部门审核同意，可酌情予以减缓，但减缓期限最长不得超过两年。
第十二条 各级水行政主管部门征收水资源费，应当当地物价部门申办《行政事业性收费许可证》，并使用省财政厅统一制发的收费票据。
第十三条 水资源费收费标准的调整，由省水利厅会同省财政、物价部门提出意见，报省人民政府批准后执行。
第十四条 各级水行政主管部门征收的水资源费上缴各级财政。具体解缴办法由省水利厅和省财政厅另行规定。
第十五条 水资源费是水资源管理建设的专项资金，纳入财政预算管理，实行分级征收、统一管理和使用，用于本办法规定的各项开支，地方财政部门不得截留、坐支和挪作他用。
水资源费的使用，由各级水行政主管部门按规定编制年度收支计划，经同级财政部门审核批准后按计划拨付。州（地、市）、县（市）级财政主管部门应将批准的收支计划报上一级财政和省水行政主管部门备案。
第十六条 水资源费的使用，根据“取之于水，用之于水”原则，主要用于以下方面：
（一）县级以上人民政府批准设立的水利事业发展基金、水利建设专项基金以及对缴费单位的节水措施、水资源基础设施、水源工程建设的补助或贷款贴息；
（二）水资源的考察、调查评价、普查勘探、动态观测及水质监测；
（三）水资源规划、开发和利用的前期工作；
（四）水源涵养及水资源的保护措施；
（五）城乡计划用水和节水措施的推广；
（六）水政水资源的管理及其基础设施、设备、业务培训、宣传教育经费；
（七）按规定上交上级水行政主管部门的费用。
第十七条 水资源费征收部门在征收管理中行使下列职权：
（一）调查、询问取水单位取水的有关情况；
（二）收集、调取与征收水资源费有关的文件、证明材料和资料；
（三）查阅、复制有关水资源费征收所需的单据、票据、帐簿、记帐凭证和报表等；
（四）进入取水单位的取水地点查验、检查取用水情况。
水资源费征管人员执行公务时，应出示《水政监察证》，并有义务为被检查人保守有关秘密。
第十八条 水行政主管部门坐支、截留、挪用水资源费，不按规定上交水资源费的，同级财政部门可从该部门的经费中扣减；水资源费征管人员玩忽职守、滥用职权、收受贿赂、徇私舞弊的，视情节给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第十九条 缴费单位对水行政主管部门的收费通知有异议的，可在五日内向水行政主管部门申请复核。复核及行政复议期间，不停止收费决定的执行。
逾期不缴纳水资源费的，可每日加征１‰的滞纳金；对拒缴和长期拖欠水资源费，经催缴无效的，水行政主管部门可给予警告，责令停止取水；情节严重的，可处１万元以下罚款，或报县级以上人民政府批准，吊销其取水许可证。
第二十条 当事人对行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议或提起诉讼。当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起诉又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。
第二十一条 本办法由省水利厅负责解释。
第二十二条 本办法一九九五年十月一日起施行。省内各地区以往制定的有关规定与本办法不符的，按本办法执行。
